Décès d'un associé et clause de consolidation dans une société simple : qu'est-ce qui est inclus dans la succession ?

Lorsque les statuts d'une société simple prévoient qu'au décès d'un associé, sa part est consolidée par celle des associés survivants, cette part n'est pas nécessairement transmise aux héritiers. La succession comprend généralement un crédit correspondant à la valeur de la part. C'est ce droit, et non l'augmentation de la part des survivants, qui doit être déclaré dans la déclaration de succession.

Décès d'un membre en droit ordinaire

Une société simple repose sur une relation personnelle entre les associés. C'est pourquoi le décès d'un associé n'entraîne pas automatiquement la reprise de la société par ses héritiers.

L’article 2284 du Code civil dispose que, sauf stipulation contraire des statuts, les associés survivants doivent verser leurs parts à leurs héritiers. Ils peuvent également décider de dissoudre la société ou de la poursuivre avec leurs héritiers, sous réserve du consentement de ces derniers.

La règle de départ diffère donc de celle habituellement applicable aux participations dans les sociétés. Dans les sociétés de personnes, l'héritier n'acquiert pas nécessairement la qualité d'associé : il acquiert en revanche le droit de recevoir la valeur économique de la part occupée par le défunt.

L'article 2289 du Code civil dispose que, lors de la dissolution d'une société simple n'impliquant qu'un seul associé, ce dernier ou ses héritiers ont droit à une somme d'argent correspondant à la valeur de sa part. Cette évaluation doit se fonder sur la situation financière de la société à la date de la dissolution, en tenant compte également des opérations en cours.

Que prévoit la clause d'accumulation ?

Les statuts peuvent prévoir à l'avance les conséquences du décès d'un associé par le biais d'une clause d'accroissement, également appelée clause de consolidation.

Cette clause stipule essentiellement que la part du partenaire décédé n'est pas attribuée aux héritiers, mais est intégrée aux parts des partenaires survivants, généralement au prorata des parts déjà détenues.

Imaginez une société simple à trois associés, chacun détenant un tiers des parts. Si l'un des associés décède et que la clause de consolidation s'applique, les deux associés survivants peuvent chacun détenir 50 %.

Cette issue n'implique pas nécessairement le transfert de la part du défunt aux survivants. La relation de partenariat du défunt prend fin, tandis que les parts des autres associés sont recalculées conformément aux dispositions de l'accord de partenariat.

Le Conseil national des notaires rappelle, de manière générale, que dans les sociétés en nom collectif, les héritiers n'ont pas le droit d'intégrer la société, mais disposent d'un droit à un crédit correspondant à la valeur réelle de leur part.

L'accumulation est-elle un transfert à cause de mort ?

Dans la clause de consolidation qui préserve le droit à la liquidation pour les héritiers — parfois appelée clause de consolidation « impure » —, l'augmentation des parts des survivants n'est généralement pas considérée comme un transfert de la part mortis causa.

Les associés survivants n'acquièrent pas les parts sociales en tant qu'héritiers ou légataires de l'associé décédé. L'augmentation de leurs pourcentages résulte de l'application du contrat de société signé du vivant de tous les associés.

Le décès constitue l'événement qui détermine la dissolution de la relation avec le partenaire concerné et rend opérationnel le mécanisme légal, mais ne détermine pas une succession de la part en faveur des autres partenaires.

La distinction est importante : du point de vue successoral, le bien ou le droit transmis aux héritiers n'est pas le statut d'associé, mais plutôt le droit patrimonial à la liquidation.

Même la pratique la plus récente de l'Agence du revenu confirme que, lorsque les héritiers n'acquièrent pas le statut de membres, ils restent les seuls à avoir droit à la part de liquidation des actifs de la société.

Que doit contenir la déclaration d'héritage

La loi consolidée sur les droits de succession et de donation régit expressément cette situation.

L'article 18, paragraphe 1, lettre d), du décret législatif n° 346 du 31 octobre 1990, établit que, pour le droit à la liquidation des parts dans les sociétés en nom collectif, les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite, la base imposable est la valeur de la part déterminée conformément à l'article 16 de la même loi consolidée.

Par conséquent, la déclaration successorale ne doit pas mentionner le transfert de la participation aux héritiers si les statuts l'excluent. Le crédit dû aux héritiers lors de la liquidation de la part du partenaire décédé doit être indiqué.

Le crédit est intégré à l'actif successoral et attribué aux héritiers en fonction de leurs parts successorales respectives.

La déclaration doit être soumise dans les douze mois suivant l'ouverture de la succession, ce qui coïncide généralement avec la date du décès.

Comment la valeur imposable est-elle déterminée ?

La détermination de la valeur requiert une attention particulière, notamment lorsque la société en nom collectif possède des biens immobiliers, des actions, des instruments financiers ou d'autres actifs.

L'article 16 de la loi consolidée prévoit, pour les parts dans les sociétés sans actionnaires, y compris les sociétés de personnes simples, une valeur proportionnellement à l'actif net de la société à la date d'ouverture de la succession.

La référence est :

• au dernier bilan publié ou au dernier inventaire régulièrement établi, en tenant compte des modifications ultérieures ;

• En l'absence de bilan ou d'inventaire, la valeur totale des actifs et des droits de la société, nette des passifs ayant une incidence fiscale.

Dans les sociétés patrimoniales simples, il est donc nécessaire de reconstituer de manière fiable la valeur des actifs et des passifs de la société existants à la date du décès.

La valeur fiscale du crédit ne correspond pas nécessairement à la valeur nominale de la participation ou au capital initialement apporté par l'associé. Une société en nom collectif constituée avec des apports modestes peut, en réalité, posséder des biens ou des placements d'une valeur bien supérieure au moment du décès.

Il est conseillé de conserver une documentation appropriée pour justifier l'évaluation : situation financière à jour, extraits de rapports financiers, évaluations immobilières, dettes de l'entreprise et critères utilisés pour déterminer la part du défunt dans la succession.

Les conjoints survivants doivent-ils déposer une déclaration de succession ?

Non. Les partenaires survivants ne sont pas tenus de déposer leur propre déclaration de succession pour l'augmentation de leurs pourcentages et, selon la configuration standard de la clause, ils ne sont pas tenus de payer de droits de succession sur cette augmentation.

Ils n'acquièrent pas la part en tant qu'héritiers du défunt et ne sont pas bénéficiaires de l'héritage en vertu de la clause légale.

La déclaration de succession reste un devoir pour les héritiers, les personnes ayant droit à l'héritage ou tout légataire.

Cela ne signifie toutefois pas que les conjoints survivants puissent totalement ignorer le décès. Les administrateurs de la société seront généralement tenus de :

• vérifier la portée exacte de la clause légale ;

• reconnaître la dissolution du lien social avec le défunt ;

• recalculer les pourcentages des membres restants ;

• veiller à effectuer toutes les mises à jour dans le registre des sociétés et dans les documents sociaux ;

• préparer la situation financière nécessaire pour quantifier les droits des héritiers ;

• procéder à la liquidation selon les modalités et méthodes applicables.

Il s'agit d'obligations sociales et patrimoniales, et non d'obligations successorales pour les associés survivants.

Le cas le plus délicat : la clause qui exclut toute liquidation

Il convient de distinguer la clause qui consolide la participation des survivants, reconnaissant la valeur de la part pour les héritiers, de la clause qui prévoit que rien n'est dû aux héritiers.

Cette seconde configuration, parfois appelée clause de consolidation « pure », soulève des problèmes critiques beaucoup plus importants.

L'exclusion totale du droit des héritiers à la liquidation peut soulever des questions relatives à l'interdiction des conventions successorales, à la protection des héritiers réservataires et à l'équilibre économique du contrat social. L'article 458 du Code civil annule toute convention par laquelle une personne dispose de son héritage futur ou des droits qu'elle pourrait avoir sur une succession non encore ouverte.

Même d'un point de vue fiscal, cette situation ne peut être automatiquement assimilée à la clause accordant aux héritiers la pleine valeur de la participation. À compter du 1er janvier 2025, l'article 1 de la loi consolidée inclut expressément dans le champ d'application de l'impôt le transfert à titre gratuit d'actifs et de droits.

Lorsque la consolidation entraîne un enrichissement sans cause pour les survivants et une perte financière correspondante pour les héritiers, il convient donc d'évaluer séparément la validité civile de la clause et le traitement fiscal éventuel de l'attribution.

Le cadre légal correct

Une clause d'accrétion bien rédigée devrait au moins clarifier :

• que les héritiers ne deviennent pas automatiquement membres ;

• que la participation du défunt est consolidée dans les participations des survivants ;

• que les héritiers ont droit à un crédit correspondant à la valeur de la part ;

• quels sont les critères et la date de référence pour l'évaluation ;

• qui est chargé de procéder à la liquidation ;

• Dans quel délai le paiement doit-il être effectué ?

• comment tout litige relatif à la valeur devrait être résolu.

Cette clause a pour objet de dissocier la continuité de l'entreprise de la succession personnelle de l'associé. Les associés survivants peuvent ainsi poursuivre la gestion sans avoir à faire entrer de nouveaux membres, tandis que les héritiers conservent la valeur économique de la position de l'associé décédé.

Conclusions

En présence d'une clause d'accroissement qui reconnaît le droit des héritiers à la liquidation, le décès de l'associé entraîne deux conséquences distinctes.

Au niveau de la société, la participation du défunt est annulée et les pourcentages des associés survivants sont recalculés conformément aux statuts.

En matière de droits de succession, les héritiers n'acquièrent pas le statut d'associés, mais bénéficient d'un crédit d'impôt correspondant à la valeur de leur part. Ce crédit doit être déclaré dans la déclaration de succession et est soumis aux droits de succession, compte tenu des abattements et des taux applicables aux héritiers individuels.

Le conjoint survivant n'est pas tenu de déclarer le gain ni de payer de droits de succession. Il doit toutefois respecter les formalités juridiques des sociétés et évaluer correctement les droits de ses héritiers.

Cette conclusion part du principe que la clause est correctement rédigée et n'élimine ni ne restreint indûment le droit des héritiers à la liquidation. Avant son application, il convient donc d'harmoniser le texte des statuts avec la composition du patrimoine de la société, la structure familiale des associés et les objectifs de planification successorale.

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À propos de l'auteur

Edoardo Tamagnone est avocat et associé du cabinet Tamagnone Di Marco Avvocati Associati . Il est spécialisé en fiscalité internationale, en structuration d'investissements et en gestion de patrimoine pour les investisseurs, les family offices et les entreprises ayant des activités transfrontalières.

Il travaille entre Turin et l'international, en se concentrant sur l'intersection du droit, de l'économie et du capital mondial.

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